В широком смысле пояснительная записка содержит общие сведения о представленных документах. Она не имеет унифицированной формы, составляется на листе формата А4 в печатном виде и может содержать несколько страниц. Текст выдерживается в официально-деловом стиле. Сведения представляются четко и лаконично. Для каждой сферы предусмотрены специфические требования к составлению пояснительной записки. В конце статьи можно скачать примерный образец для бухгалтерского учета.
Пояснительная записка прикладывается к бухгалтерскому балансу. Она предназначена для расшифровки данных бухгалтерского учета и содержит данные об учетной политике предприятия. Некоторые их этих сведений нецелесообразно вводить в форму отчетности. Однако их предоставление важно для оценки деятельности компании.
Важно! Подробная пояснительная записка облегчает представление бухгалтерского баланса и уменьшает вероятность проведения внеплановой проверки.
Представление пояснительной записки не требуется от:
- некоммерческих организаций;
- субъектов малого бизнеса, которые не должны проводить аудиторских проверок.
Касательно организаций, не осуществляющих коммерческую деятельность, от них может потребоваться пояснительная записка в случае получения дохода. Например, если устаревшее оборудование списано, отчетность по нему представлять не нужно. Когда оно было перепродано, и организация получила прибыль, понадобится заполнить пояснительную записку.
Индивидуальные предприниматели не представляют бухгалтерский баланс. Поэтому и этот бланк формировать им не придется. Для предприятий, работающих на УСН, предусмотрена отдельная, упрощенная форма отчетности.
Для остальных организаций, сдающих бухгалтерский баланс в общем порядке, действует правило: любая существенная перемена в капитале должна быть отражена в пояснительной записке. К таковым относятся:
- смена вида деятельности;
- взятие долговременного кредита;
- в результате чрезвычайных обстоятельств причинение ущерба имуществу организации.
Что должно содержаться в пояснительной записке
ПБУ регламентировано, какие сведения должна содержать пояснительная записка к бухгалтерскому балансу. Она целиком раскрывает сведения о политике организации, которые нужны для оценки ее деятельности. Унифицированная форма не предусмотрена. На предприятии разрабатывается собственный образец.
В целом пояснительная записка должна содержать:
- Подборку сведений о деятельности предприятия.
- Изменения в денежных запасах или имуществе и раскрытие причин сложившейся ситуации. Как пример, указывается взятие кредитных средств, а в качестве причины прописывается потребность в дополнительном финансировании.
- Перечень решений, которые принимались за отчетный период.
- Показатели, влияющие на финансовую стабильность предприятия.
- Корректировки, касающиеся распределения финансового результата.
В пояснительной записке будут содержаться данные, отражающие состояние на протяжении отчетного периода:
- основных средств;
- нематериальных активов;
- подготовленных ценных бумаг;
- денежных вложений;
- приходов;
- расходов;
- дебиторской и кредиторской задолженности.
Подробнее о разделах документа
Далее перечислены основные разделы, которые могут быть включены в текст записки. Нет необходимости перечислять их все. Нужно выбрать только те пункты, описание которых целесообразно для конкретной организации.
- Общие сведения. В этом подзаголовке приводятся данные организации: наименование, форма собственности, учредители, количество работников, управленческая система. При наличии лицензий их также стоит упомянуть. Далее нужно ввести сведения о налоговых взносах за текущий период.
- Изменения учетной политики. Здесь будут указаны и раскрыты корректировки, внесенные в систему учета. Помимо этого, потребуется обоснование нововведений.
- Активы и обязательства. В этом разделе приводится подробная информация по каждому сегменту, в том числе по основным средствам, материально-производственным запасам, кредитам, вкладам, операциям с иностранной валютой. Касательно нематериальных активов и основных средств указываются данные по амортизации или уценке. Если предприятие берет кредит, прописывают сроки возвращения средств и расходы на уплату процентов. Когда имеются валютные обязательства, уточняется курс.
- Структура баланса и движение прибыли. По расчетам в этом разделе дается краткосрочный прогноз финансового развития. Приводится оценка платежеспособности предприятия на данный момент. В конце дается долгосрочный прогноз финансового состояния, учитываются источники доходов и уровень зависимости от сторонних вкладчиков.
- Объем доходов и расходов. Этот раздел детализирует денежные потоки организации. Указывается информация об объемах реализованных товаров и услуг. Выделяются расходы на производство, структура резервов. Отдельно оговариваются соглашения, в рамках которых контрагенты возмещают стоимость продукции неденежными средствами.
Какие еще разделы можно включить в бланк
Продолжают пояснительную записку следующие разделы.
- Уточнения по представленной бухгалтерской отчетности. В этом разделе следует указать только существенные сведения, которые не были раскрыты в установленных формах.
- Уровень деловой активности. Здесь нужно представить информацию о рынке сбыта продукции, о том, какую репутацию имеет предприятие среди клиентов, насколько эффективно расходуются ресурсы.
- Сведения о вступительных остатках. Указываются данные о причинах их изменений и разница в значениях.
- Аффилированные лица. Вводится перечень и обоснование отношения к аффилированным лицам конкретных организаций, характер проводимых операций, способы регулировки цен по этим сделкам.
- Условные факты хозяйственной деятельности. К таковым относятся гарантии, выдача векселей, судебные дела. Прописывается причина условного факта, его характер, сумма денежных средств, выделенная для его разрешения. Даются прогнозы последствий в случае наступления этого события.
- Совместная деятельность. Здесь отмечаются договоры простого товарищества и приводится информация по ним.
- Налоговые активы. В разделе нужно прописать подробности движения доходов и расходов, затрат на налоговые взносы.
Пояснительная записка - приложение к годовой бухгалтерской отчетности, которое должно содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему периоды, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности и другую информацию. По существу, пояснительная записка обобщает информацию, содержащуюся в отчетности организации, разъясняет и комментирует ее, а также дополняет другой необходимой информацией, не отраженной в формах бухгалтерской отчетности организаций.
Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:
раскрыть существенную информацию, содержащуюся в бухгалтерской отчетности;
раскрыть существенную информацию, не отраженную в бухгалтерской отчетности;
обеспечить пользователей дополнительной информацией, раскрывающей основные аспекты его деятельности.
Составителями отчетности (в том числе пояснительной записки) согласно Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" являются все организации, за исключением бюджетных учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг).
Пользователями пояснительной записки являются пользователи отчетности организации - юридические и физические лица, заинтересованные в информации о ней.
Требования к содержанию пояснительной записки включают:
обязательные общие требования, установленные законодательством;
обязательные требования, установленные законодательством, отражение которых зависит от наличия определенных фактов хозяйственной деятельности;
дополнительные требования, связанные с отраслевой принадлежностью организации, ее спецификой и пр.;
дополнительные требования, направленные на удовлетворение потребностей той или иной категории пользователей бухгалтерской отчетности.
Процесс составления пояснительной записки можно условно разделить на три основных этапа:
первый этап - анализ требований к содержанию записки, установленный действующими нормативными актами, и других требований;
второй этап - выбор необходимых разделов (информационных блоков) записки; сбор, обработка и редактирование информации для включения в соответствующие разделы; выбор формы подачи информации, подготовка графического материала;
третий этап - составление и подписание окончательного варианта записки; утверждение ее в составе годовой отчетности высшим органом управления организацией.
Ниже представлены обязательные требования законодательства к содержанию пояснительной записки в общем виде по разделам в выбранной нами классификации.
1) Законодательно установленные требования к формированию пояснительной записки
|
Наимено-вание раздела |
Норматив-ные документы |
Примечания |
|
|
1) Обязательные общие требования (законодательно установленные) |
|||
|
1. Общие сведения |
Юридический адрес организации. Основные виды деятельности. Среднегодовая численность работающих за отчетный период или на отчетную дату. Состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов. Наименование юридического лица (полное и сокращенное). |
ПБУ 4/99, п. 31 |
Также указываются организационно-правовая форма организации, сведения об учредителях, размер указанного в учредительных документах уставного (складочного) капитала. Приводятся сведения об аудиторе, оценщике, товарном знаке или знаке обслуживания, телефоны и др. |
|
2. Учетная политика |
Информация о том, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности. Последствия изменения учетной политики по сравнению с предыдущим отчетным периодом. Объявление об изменении учетной политики на год, следующий за отчетным. В соответствии с ПБУ раскрываются отдельные правила учета активов и обязательств, принятые учетной политикой. |
ПБУ 4/99, п. 6 ПБУ 1/98, п.п. 19, 20, 21, 22 ПБУ 1/98, п. 23 ПБУ 6/01, ПБУ 5/01, ПБУ 14/2000, ПБУ 19/02, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 15/01, ПБУ 17/02 |
Бухгалтерская отчетность считается достоверной и полной, если она сформирована исходя из правил, установленных российскими ПБУ. Следовательно, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках это должно быть указано. Если допущены отступления от общих правил, то организация обязана раскрыть в пояснительной записке все случаи таких отступлений с указанием их причин |
|
3. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли |
Краткая характеристика деятельности организации (обычных видов деятельности, текущей, инвестиционной и финансовой деятельности). Основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты. Оценка финансового состояния на краткосрочную и долгосрочную перспективу. |
Закон N 129-ФЗ, п. 4 ст. 13 ПБУ 4/99, п. 31 Приказом МФ России от 22.07.2003 N 67н (далее - Указания), п. 19 |
Отражаются основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации. Поскольку существует множество различных способов расчета одних и тех же коэффициентов, представляется целесообразным раскрыть в тексте применяемый порядок расчета. Одним из способов расчета могут являться Правила проведения арбитражным управляющим финансового анализа, утвержденные. Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.06.2003 N 367 |
|
4. Поясне-ния к существенным статьям бухгалтер-ской отчетнос-ти |
Информация раскрывается в случае ее существенности и отсутствия ее раскрытия в формах бухгалтерской отчетности. Порядок раскрытия - согласно требованиям соответствующих разделов ПБУ ("Раскрытие информации в отчетности") |
ПБУ по разным объектам учета ПБУ 5/01, п. 27 |
Могут быть представлены пояснения и расшифровки не только существенных показателей баланса, но и Отчета о прибылях и убытках. Например, по материально- производственным запасам подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация: о способах оценки материально- производственных запасов по их группам (видам); о последствиях изменений способов оценки материально- производственных запасов; о стоимости материально- производственных запасов, переданных в залог; о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Несущественные статьи отчетности можно не раскрывать. |
|
2) Обязательные требования, установленные законодательством, отражение которых зависит от наличия определенных фактов хозяйственной деятельности. |
|||
|
5. Изменение вступительных остатков |
Данные на конец предыдущего отчетного периода. Данные на начало отчетного периода. |
ПБУ 4/99, п. 9 |
По общему правилу вступительные остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного года должны соответствовать данным, которые были отражены в прошлогоднем балансе в графе "На конец отчетного периода". Если по каким-то причинам вступительные остатки отчетного периода не соответствуют данным на конец предыдущего периода, то этому даются объяснения. |
|
Причиной изменения вступительных остатков могут быть изменения содержания отчетности и ее формы, введение новых ПБУ, реорганизация организации (в форме присоедине-ния, слияния, выделения и разделения) |
|||
|
6. Условные факты хозяйственной деятельно-сти |
По каждому условному обязательству раскрывается следующая информация: *краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения; *краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства. Для каждого резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, дополнительно раскрывается следующая информация: *сумма резерва на начало и конец отчетного периода; *сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным в соответствии с п. 11 ПБУ 4/99; *неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на прочие доходы организации. |
ПБУ 8/01, разд. 4 |
Информация об условных фактах и резервах, образованных в связи с последствиями условного факта, может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами хозяйственной деятельности, например в связи с выданными гарантийными обязательствами организации, судебными разбирательствами. Информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей, и других аналогичных обязательств, принятых на себя организацией, как правило, раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период независимо от степени вероятности возникновения последствий таких фактов хозяйственной деятельности. Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит; при этом в бухгалтерском балансе за отчетный период условные активы не отражаются, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не производятся никакие учетные записи. |
|
7. Сов-местная деятель-ность |
Цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее. Способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность). Стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности. Суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности. Раскрытие информации по совместно используемым активам. Раскрытие информации по совместно осуществляемым операциям. |
ПБУ 20/03, п. п. 8, 11, 16, 22, 23, 24 |
Предписано использовать при раскрытии информации правила ее обособления, установленные ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам". Это означает, что для определения того, подлежит информация раскрытию или нет, целесообразно придерживаться положений п. 9 ПБУ 12/2000. Раскрытие информации в пояснительной записке о совместной деятельности зависит от формы, в которой она осуществляется. |
|
8. Пояснения по прекраща-емой деятельно-сти |
Описание прекращаемой деятельности, стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности. Суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль, относящегося к прекращаемой деятельности. Движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода. |
Суммы доходов и расходов, прибылей или убытков, а также движение денежных средств, относящиеся к прекращаемой деятельности можно отражать в Отчете о прибылях и убытках и Отчете о движении денежных средств соответственно. |
|
|
9. Информа-ция по сегментам |
В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту: *общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами; *финансовый результат (прибыль или убыток); |
Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности, организация устанавливает самостоятельно исходя из своей организационной и управленческой структуры. Перечень отчетных сегментов в сводной бухгалтерской отчетности устанавливает организация, на которую возложено составление сводной бухгалтерской отчетности |
|
|
*общая балансовая величина активов; *общая величина обязательств; *общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы; *общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам; *совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность | |||
|
10. Пояснения по событиям после отчетной даты |
Краткое описание характера события после отчетной даты. Оценка последствий события после отчетной даты в денежном выражении. |
ПБУ 7/98, п. 11 |
Если оценить событие невозможно, то в пояснительной записке необходимо объяснить причину. Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из требований положений нормативных актов по бухгалтерскому учету. |
|
11. Информа-ция по операциям с аффилированными лицами |
Характер отношений с каждым аффилированным лицом. Виды операций с каждым аффилированным лицом. Объем операции каждого вида в абсолютном и относительном выражении за отчетный период и период, предшествующий отчетному. Стоимостные показатели по не завершенным на начало и конец отчетного периода операциям с каждым аффилированным лицом. Использованные методы определения цен по каждому виду операций с каждым аффилированным лицом. |
Перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, устанавливается самостоятельно организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, на основе ПБУ 11/2000 исходя из содержания отношений между организацией и аффилированным лицом с учетом соблюдения требования приоритета содержания перед формой. Информация об аффилированных лицах должна быть изложена ясно и полно, с тем чтобы заинтересован-ным пользователям бухгалтерской отчетности были понятны характер и содержание отношений и операций с аффилированными лицами. |
|
|
Если организация или физическое лицо контролирует другую организацию или организация контролируется (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними. |
|||
|
12. Пояснения по государ-ственной помощи |
Характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году. Назначение и величина бюджетных кредитов. Характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды. Не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы |
ПБУ 13/2000, п. 22 | |
|
13. Прочие пояснения |
Раскрывается информация: *о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях за отчетный период и период, предшествующий отчетному *о любых выданных обеспечениях обязательств и платежей организации за отчетный период и период, предшествующий отчетному *о любых полученных обеспечениях обязательств и платежей организации за отчетный период и период, предшествующий и отчетному *о решениях по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли. |
ПБУ 4/99, п. п. 10, 27, Указания, п. 19 | |
Часто бывают ситуации, когда налоговая инспекция требует каких-либо пояснений, по тем показателям, которые организация или предприниматель представили в отчетности. При камеральных проверках налоговый инспектор оправляет требование, указывая срок на исполнение требование – 5 рабочих дней (НК РФ п.3 ст.88, п.6 ст.6.1). В статье расскажем про образец пояснительной записки в налоговую по требованию, дадим инструкции по заполнению.
Для чего используется пояснительная записка
Пояснительная записка должна быть оформлена как правило в письменном виде, к ней должны прилагаться подтверждающие документы. Итак, если вам пришло письмо из налоговой с требованием предоставить пояснения, это означает, что инспектора что-то в отчете не устроило. В основном, рассылку требований производят при камеральных проверках. «Камералку» проводят при помощи спецпрограмм в автоматическом режиме.
Рассмотрим случаи, когда налоговый орган вправе потребовать пояснения:
- Если в представленной декларации выявлены ошибки, либо расхождения между сведениями налоговой с данными в отчете;
- Если в уточненной декларации сумма налога меньше, чем в исходной;
- Если представлена декларация по налогу на прибыль с убытком.
Когда в налоговых отчетах в самом деле содержаться ошибки, то организации и предприниматели могут сразу направлять уточненную декларацию, а не пояснительную записку (НК РФ 81, п.1, ст.81).
Любая пояснительная записка пишется в свободной форме, строгих бланков для ее написания нет. Подается записка на бумаге, одним из способов:
- лично, обратившись в канцелярию налоговой;
- по почте.
Пояснительная записка по справкам НДФЛ
По справкам 2-НДФЛ проводить камеральные проверки налоговые органы не имеют право, так как справки эти ни расчетом ни декларацией не являются. Однако при их проверке могут возникнуть неточности и ИФНС может потребовать пояснение. Налоговая может потребовать объяснить причину расхождения сумм начисленного, удержанного и уплаченного НДФЛ сотрудника, либо если выявились ошибки при представлении вычета, либо когда сумма уплаченного НДФЛ в текущем году меньше НДФЛ предыдущего года.
Пояснительная записка по декларации УСН
Требование о предоставлении пояснений по декларации УСН связано, в основном, с расхождениями данных о сумме дохода в отчете с поступлениями на расчетном счете организации. Налоговые органы в настоящее время имеют доступ к расчетному счету организации либо предпринимателя. И в случаях, когда итоги в инспекции и итоги в декларации расходятся, это требует пояснения. Такие расхождения в суммах могут быть связаны с поступлениями на расчетный счет, которые не учитываются при расчете дохода компании, например возврат платежа от поставщика, помощь учредителей организации, займы и др.
Пояснительная записка по убыткам
Когда налоговики требуют пояснения по убытку в декларации, необходимо обосновать причину его возникновения. Следовательно, нужно представить документальное подтверждение доходов и расходов, разъяснить как происходил расчет, а так же обосновать возникновение этого убытка. Для документального подтверждения подходят выписки из бухгалтерских регистров, договора с поставщиками, договора с клиентами и др.
Чем тщательнее вы подготовите пояснение, тем меньше дополнительных вопросов возникнет у налоговой.
Пояснительная записка по НДС к возмещению
Как и при проверке других деклараций, если налоговики выявляют ошибки в декларации по НДС, они требуют представить пояснения. Как правило, если подается НДС декларация к возмещению, налоговая требует дать пояснения. Если вы сдаете НДС-декларацию в электронном виде, то и пояснения по ней вы обязаны представить электронно. А пояснения, подаваемые в другом виде, будут признаны непредставленными. (НК РФ п.3ст.88).
Ошибки в составлении пояснительной записки
Для того, чтобы избежать возможных ошибок при составления пояснения нужно четко понимать что именно требует от вас налоговая. Так как четких требований по составлению записки нет, задача упрощается, однако следует запомнить несколько моментов:
- Как и любой исходящий документ, вы должны зарегистрировать записку под определенным номером;
- Пояснение должно содержать наименование органа, куда вы направляете эту записку. Это должен быть налоговый орган по месту регистрации организации или ИП;
- В записке должен быть указан номер требования, которое прислала вам налоговая;
- В тексте записке желательно выделять разделы, подразделы, пункты и подпункты;
- Должным образом должны быть оформлены приложения к записке.
Если в отчете указанная налоговиками ошибка действительно существует, но она не влияет на конечный результат и не занижает налоговую базу, организация или предприниматель могут сделать следующее: в пояснительной записке указать, что «указанная ошибка не занижает налоговую базу и не уменьшает платежи в бюджет, правильным считать значение _______», либо сразу подать уточненную декларацию.
Ответственность за непредставление пояснительной записки
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1. «Нужно ли уведомлять налоговую о том, что уведомление нами получено?»
Да, действительно в настоящее время в некоторых случаях налоговиков следует уведомить о том, что вы получили требование (письмо ФНС РФ NЕД-4-15/1071 от 21.01.2015).
Вопрос №2. «Наша налоговая инспекция прислала требование о предоставлении пояснений, на котором отсутствует печать. Правомерно ли это?»
Правомерно, на требованиях, представленных ИФНС, печать налогового органа может отсутствовать (письмо ФНС РФ NЕД-3-2/2739 от 15.07.2015).
Вопрос №3. «Если наша организация проигнорирует требование налоговой и не представить пояснения, могут ли нас оштрафовать?»
Штраф за отказ представлять пояснения налоговая вам начислить не имеет право. Однако предоставить объяснения в ваших же интересах, т.к. на основании расхождений между данными декларации и налоговиков, вам могут доначислить налоги или платежи, а это уже сложнее.
Составление пояснительной записки является для бухгалтера не менее мучительной задачей, чем подготовка самого бухгалтерского баланса.
Пояснительная записка является самостоятельной формой бухгалтерской отчетности, ее важнейшей, объемной частью.
Зачастую, текст пояснительной записки может располагаться на 100 и более машинописных листах. Регулируется п.5 ПБУ 4/99
Что же представляет из себя пояснительная записка?
Это документ, включающий в себя письменное объяснение тем цифрам, которые содержаться в бухгалтерском балансе, а также отчете о прибыли убытках и их приложениях.
К основным принципам при написании организационной пояснительной записки относят принципы существенности и сопоставимости.
Если мы говорим о сопоставимости, то имеем в виду сравнение количественных значений ряда статей бухгалтерского отчета за период времени (ряд лет).
Сравниваем только существенные статьи, дабы не нарушать принцип рациональности при составлении отчетности
Имеют возможность не прилагать пояснительную записку к бух.балансу при сдаче отчетности предоставлено государством малым предприятиям.
Пояснительная записка к бух балансу должна состоять из следующих разделов с раскрытием информации по каждому из них:
1. Информация об организации
Этот раздел носит информационно-описательный характер.
Указывается наименование, а также установленная организационно-правовая форма данной фирмы.
Кроме того, в данном разделе указываются юридический и фактический адреса, сведения об учредителях организации, размера уставного капитала.
Указываются также организационная структура организации, а также наличие имеющихся у организации лицензий и разрешений и срок их действия.
Из финансовой информации указывается сумма налогов, которые организация заплатила в указанном году и среднегодовую численность занятых в организации сотрудников.
Также указывается информация об аудиторе компании (наименование, адрес юридический и проч.).
2. Политика учета в предприятии
Описывается содержание учетной политики организации, ее основные изменения за истекший год по сравнению предыдущим, а также причину произошедших изменений в учетной политике.
Также организация указывает отдельные правила учета активов и обязательств.
3. Сведения об основных активах и обязательствах организации
В данном подразделе сведения раскрываются по следующим статьям:
- по основным средствам (амортизация, движение основных средств,
- информацию об объектах недвижимости, находящихся на государственной регистрации и пр.),
- по кредитам и займам (наличие кредитов и займов, сроки их погашения, а также полная информация по ним, в. т.ч. указывается информация о средневзвешенных величинах по кредитам и замам),
- по материально-производственным запасам (способы их оценки и последствия),
- по финансовым вложениям (раскрывается вся информация касательно ценных бумаг),
- по активам и обязательствам (величина курсовых разниц, которые отнесены на финансовые результаты, а также указывается величина официального курса Банка России на отчетную дату).
4. Оценка структуры баланса организации
Основной целью составления данного раздела является оценка предприятия и его финансового состояния в рамках как краткосрочного периода, так и долгосрочного.
Чтобы оценить финансовое состояние предприятия в краткосрочном периоде, указываются такие показатели, как:
- коэффициент ликвидности,
- финансовой зависимости,
- рентабельности,
- платежеспособности.
На долгосрочную перспективу рассчитывается такой показатель как зависимость организации от внешних кредиторов и займов
5. Информация о доходах и расходах организации
Информация указывается по соответствующим статьям бухгалтерского баланса предприятия.
6. Пояснения, требуемые к основным статьям отчетности
Информация указывается в случае существенности статей и одновременного отсутствия данного раскрытия в бланках бухгалтерской отчетности.
7. Оценивается деловая активность организации
Оценивается рынок, на котором предприятие работает, а также деловая репутация организации, складывающаяся в том числе из известности клиентов.
Также оценке подвергаются плановые показатели и степень их выполнения.
8. Пояснение по вступительным остаткам и их изменению
Указывается размер изменения вступительных остатков и причины данного изменения (реорганизация предприятия, введение новых требований по бухгалтерскому учету и пр.).
9.Информация об аффилированных лицах
Подробно раскрывается информация, относящаяся к аффилированным лицам, а именно:
- полный список таких лиц,
- характер взаимоотношений с ними,
- виды операций с аффилированными лицами
10. Условные факты по организационной хозяйственной деятельности
К условным обязательствам относим
- гарантийные обязательства организации,
- участие ее в судебных разбирательствах,
- величина выданных организацией гарантий.
В данном пункте раскрывается полная информация по условным фактам, если таковые имеются.
11. Совместная деятельность организации
Указываются цели, по которым предприятие ведет совместную деятельность, а также величину активов, вложенную в данную деятельность, полную информацию по совместно осуществляемым операциям.
12. Данные по сегментам организации
Раздел заполняется только организациями, имеющими дочерние и зависимые общества, а также если на нее возложено ассоциациями и союзами составление сводной общей бухгалтерской отчетности в соответствии с учредительными документами.
13. Декларирование событий, произошедших после отчетной даты
Описывается причина и характер произошедшего события, а также возможные последствия от произошедшего события.
14. Государственное финансирование
В случае, если организация получала государственную помощь, то раскрывается ее величина, цели финансирования, прочие формы государственное поддержки, а также не выполненные предоставления бюджетных средств на отчетную дату.
15. Экологические факторы
Отражается в случае наличия факта негативного воздействия на окружающую среду.
Данный пункт содержит указание степени воздействия на окружающую среду, а также меры, принимаемые организацией по защите окружающей среды.
16. Информация в соответствии с ПБУ 18\02
Содержит полное отражение учета расчетов по налогу на прибыль организаций.
17. Раскрываемая акционерными обществами информация
Указывается количество выпущенных за отчетный период акций.
Указываются акции, выпущенные и полностью оплаченные, а также, возможно, не оплачены или частично оплачены.
Раскрывается информация по дополнительной эмиссии акций общества
18. Данные по прекращаемой деятельности
Дается полная информация о причинах прекращения того или иного вида деятельности, указываются стоимость активов и обязательств, выбываемых или погашаемых в рамках прекращения деятельности и прочая информация по данной деятельности.
19. Прочая информация
Указывается информация, ранее не раскрытая в пояснительной записке.
Например, отражает эффективность деятельности организации, конкурентоспособность продукции, рынки сбыта и прочее.
Каждая фирма строит свою структуру и составляет ее только из тех разделов, которые непосредственно относятся к характеру деятельности организации.
Пояснительная записка к балансу образец
Бухгалтерская отчетность организации должна давать достоверное представление о финансовом положении организации на отчетную дату, финансовом результате ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ). На основе бухгалтерской отчетности пользователи принимают экономические решения. Именно поэтому состав отчетности одними лишь балансом и отчетом о финансовых результатах не ограничивается. К двум основным формам обычно готовятся пояснения. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах включают в себя приложения к этим формам и пояснительную записку (п. 5 ПБУ 4/99 ). Приложения к балансу и отчету о финансовых результатах - это отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и отчет о целевом использовании средств (п. 2 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н). А что такое пояснительная записка?
Пояснительная записка к балансу и отчету о финансовых результатах
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и иным формам отчетности не является обязательным документом и составляется по усмотрению организации. Поэтому состав и структура пояснительной записки у каждой организации свои. Цель пояснительной записки - обеспечить пользователей дополнительными данными, которые не вошли в основные формы отчетности и приложения к ним, но которые были бы полезными для пользователей отчетности. Например, в пояснительной записке отражаются существенные события, возникшие после отчетной даты. Примером такой информации могут быть сведения о годовых дивидендах, рекомендованных или объявленных после 31 декабря по результатам работы организации за отчетный год (
Загрузка...
