Уведомление о КИК должны подавать налогоплательщики, которые являются контролирующими лицами КИК. Форма уведомления о КИК пока окончательно не утверждена, однако уже есть ее проект. Расскажем, как заполнить этот документ.

В 2015 году в российском законодательстве появилось понятие контролируемых иностранных компаний (далее – КИК) и контролирующих лиц. И у налогоплательщиков появилась обязанность подавать в налоговые органы уведомление о КИК. Первый раз такое уведомление надо будет сдать не позднее 20 марта 2017 года.

Форма уведомления о КИК, порядок его заполнения, а также формат представления в электронном виде пока не утверждены. Тем не менее, уже есть проект приказа об утверждении этих документов. Мы изучили этот документ и предлагаем вам заранее подготовиться к заполнению уведомления о КИК. Ведь многие компании уже сейчас предварительно понимают свой статус по отношению к иностранным компаниям, в которых имеют долю участия или осуществляют контроль, и настраивают бизнес-процессы по учету КИК.

Проект формы уведомления о КИК содержит показатели, аналогичные тем, что уже присутствуют в форме уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) (далее – уведомление об участии), а также новые показатели.

• Как обезопасить компанию от рисков внешнеторговых расчетов в период санкций

Какие новые данные надо отразить в уведомлении о КИК

В проекте формы уведомления о КИК есть показатели, совпадающие с данными, отражаемыми в уведомлении об участии:

• сведения о КИК, являющейся иностранной организацией (лист А). Следует обратить внимание, что на данном листе присутствует показатель «Дата регистрации (инкорпорации)», который не указывается в уведомлении об участии;
• сведения о КИК, являющейся иностранной структурой (лист Б);
• раскрытие порядка участия налогоплательщика в КИК при наличии косвенного участия (лист Г). Особенность заполнения данного листа заключается в том, что в отличие от листа Г уведомления об участии, все показатели долей участия листа Г уведомления о КИК можно отражать с точности до 15 знаков дробной части (в уведомлении об участии – с точности до 5 знаков дробной части);
• сведения о российской организации (лист Г1);
• сведения об иностранной организации (лист Г2).

На всех перечисленных листах проекта формы уведомления о КИК, а также на листах, о которых пойдет речь далее, как и в уведомлении об участии, имеется показатель «Номер КИК/российской организации/иностранной организации». Этот показатель представляет собой цифровой уникальный номер компании, присваиваемый налогоплательщиком самостоятельно (например, ИО-00001), и который не должен присваиваться повторно другим компаниям, если такая компания перестает участвовать в цепочках владения налогоплательщика. Однако в проекте порядка заполнения уведомления о КИК не указывается, должны ли уникальные номера компаний совпадать с теми, которые указываются в уведомлении об участии.

• Применение методов трансфертного ценообразования для неконтролируемых сделок

Новые сведения, которые необходимо отразить в уведомлении о КИК

Проект формы уведомления о КИК содержит и новые показатели:

1. Основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом КИК, являющейся:

• иностранной организацией (лист А1);
• иностранной структурой (лист Б1);

2. Сведения о финансовой отчетности КИК (лист В).

• Чем грозит бизнесу автоматический обмен финансовой информацией с другими странами

Как заполнить листы А1 и Б1 уведомления о КИК

Листы А1 и Б1 состоят из трех подразделов. При заполнении надо учесть несколько важных моментов.

В подразделе «Общие сведения» отражаются основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом КИК, причем можно указывать несколько оснований.

В остальных подразделах детализируются основания из первого подраздела.

Для КИК-иностранной организации:

• сведения об участии в КИК (то есть информация о фактической доле участия налогоплательщика в КИК). Здесь также следует обратить внимание на несоответствие между проектом формы и проектом формата Уведомления о КИК: форма предусматривает возможность отражения долей участия с точностью до 15 знаков дробной части, тогда как формат предусматривает возможность отражение таких показателей с точностью до 5 знаков дробной части;

Для КИК-иностранной структуры:

• сведения об учреждении КИК;
• сведения о контроле в отношении КИК.

Второй и третий подразделы уведомления о КИК заполнять не обязательно.

• Какие правила трансфертного ценообразования применимы к каждому налогоплательщику

На что обратить внимание, заполняя лист В формы уведомления о КИК

Все показатели на листе В условно можно разделить на следующие блоки:

• показатели, связанные с подходом к определению прибыли КИК;
• показатели, отражающие сведения об аудите;
• показатель доли прибыли в КИК;
• показатели, отражающие основания освобождений от налогообложения прибыли КИК.

Алгоритм заполнения показателей, связанных с подходом к определению прибыли КИК , следующий:

• если прибыль КИК определяется налогоплательщиком по данным финансовой отчетности КИК, то на листе обязательно надо указываются дата, являющаяся последним днем периода, за который составляется финансовая отчетность, и дата составления такой финансовой отчетности;
• если прибыль КИК определяется по правилам главы 25 НК РФ, то на листе необходимо указать дату, являющуюся последним днем периода, за который определяется прибыль КИК.

Среди показателей, отражающих сведения об аудите , обязательно указываются:

• вид аудита, который проводился в отношении финансовой отчетности КИК (обязательный, добровольный) или указывается на то, что аудит такой отчетности не проводился;
• если аудит проводился, то необходимо указать дату составления аудиторского заключения, а также наименования аудитора и страну его регистрации;

Показатель «Доля прибыли в КИК» заполняется обязательно. Долю прибыли можно отражать с точностью до 15 знаков дробной части.

В отношении оснований освобождений от налогообложения необходимо указать значения «да» или «нет» для каждого из возможных оснований (всего 8). При этом, оснований освобождения от налогообложения может быть указано одновременно несколько. Кроме того, если налогоплательщик укажет наличие оснований для освобождения от налогообложения, то ему обязательно потребуется приложить к уведомлению о КИК документы, подтверждающие соблюдение условий для применения таких освобождений (такие документы подлежат переводу на русский язык в части, необходимой для подтверждения соблюдения условий для освобождения прибыли КИК от налогообложения).

Подтверждающими документами в данном случае могут являться:

• налоговая отчетность КИК за соответствующий период;
• расчет эффективной ставки налогообложения доходов (прибыли) КИК и средневзвешенной ставки по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии со ст.25.13-1 НК РФ;
• сертификат налогового резидентства КИК за соответствующий период.

В заключение напомним о том, что данные в уведомлении о КИК должны соответствовать информации, которая есть в уведомлении об участии, а также быть полными и достоверными.

Благодарим за помощь в подготовке материала Павла Демина, старшего консультанта департамента налогового и юридического консультирования КПМГ в России и СНГ

Чтобы обсудить статью, заходите в наши группы в соцсетях

Ежегодно юридические и физические лица должны предоставлять в налоговые органы информацию о подконтрольных зарубежных организациях, если на 31 число отчетного года налогоплательщик признавался долевым участником иностранного предприятия. Налоговиков интересуют только рентабельные компании, однако представлять уведомление о КИК по убыточным организациям также необходимо. Какие еще детали стоит учесть, расскажем ниже.

КИК – что это?

В российском законодательстве под контролируемой зарубежной компанией понимают организацию, в которой присутствует участие граждан РФ и юридических лиц – резидентов страны. Долевое присутствие для физических лиц – минимум 10% капитала (если доля других участников – граждан РФ равна и более 50%), для юридических лиц – не менее 25%. Необходимо отметить, что доля участия граждан считается как единолично, так и вместе с супругой или супругом, а также несовершеннолетними детьми.

По результатам рассмотрения уведомления о КИК налоговый орган решает, подлежит ли прибыль налогообложению в РФ.

Какую информацию необходимо отразить в уведомлении?

Подготовка уведомления о КИК займет определенное время, поэтому к ней стоит приступить с начала года, в котором представляется налоговая декларация. Бланк содержит следующие данные (скачать его можно по этой ссылке), которые отчасти совпадают с уведомлением об участии:

• Лист А – краткая информация о зарубежной компании (наименование, отчетный период, дата регистрации предприятия).
• Лист А1 – основания, по которым лицо признается контролирующим капитал в иностранной организации.
• Лист Б – краткая информация о зарубежной структуре, если организация не является юридическим лицом.
• Лист Б1 – основания, по которым лицо признается контролирующим капитал в иностранной структуре.
• Лист В – переведенная и заверенная нотариусом финансовая отчетность подконтрольной компании.
• Лист Г – порядок непрямого участия налогового резидента Российской Федерации. Указывается в процентах до 15 знаков после запятой.
• Лист Г1 – информация о юридическом лице, которое контролирует иностранную компанию.
• Лист Г2 – сведения о зарубежной компании-посреднике, через которую производится влияние на КИК (если таковая имеется).

Стоит отметить, что на каждом листе формы уведомления о КИК отражается уникальный порядковый номер, который налогоплательщик присваивает самостоятельно определенной КИК. Он не должен заниматься другой компанией при ликвидации первой. Код просто перестает принимать участие в цепочке номеров подконтрольных предприятий.

С 1 января 2015 года вступил в силу Закон «О налогообложении прибыли контролируемых иностранных компаний» (). В соответствии с указанным законом налоговые резиденты РФ должны уведомлять о своем участии в иностранных компаниях, если доля такого участия превышает 10%, а также уведомлять о контролируемых иностранных компаниях при доле участия в таких компаниях более 50% до 1 января 2016 года.

Изначально крайний срок уведомления об участии в иностранной компании был установлен на 1 апреля 2015 года. В конце марта 2015 г. были приняты поправки о переносе крайнего срока уведомления об участии на 15 июня 2015 г .

ФНС России Приказом от 24.04.2015 № ММВ-7-14/177@ утвердила форму и формат представления в электронной форме уведомления об участии в иностранных компаниях, с которыми можно ознакомиться на официальном сайте ФНС по ссылке.

При этом форма уведомления о контролируемых иностранных компаниях еще находится в разработке. Информация о подготовке соответствующих проектов была размещена на Едином портале по ссылке .

1. Заполнение формы уведомления об участии в иностранных компаниях. В Уведомлении должны быть указаны сведения о юридическом/физическом лице – налогоплательщике, об иностранной организации, в которой он имеет прямое, косвенное или смешанное участие, об иностранной структуре без образования юридического лица и иные сведения, в том числе раскрывается порядок участия в иностранной организации в случае косвенного участия. Юридические лица направляют уведомления в электронном виде (для этого в программный комплекс «Налогоплательщик ЮЛ» внесены соответствующие изменения). Для налогоплательщиков – физических лиц предусмотрена возможность подачи уведомления на бумажном носителе.

Стоимость наших услуг по заполнению формы о владении иностранными компаниями – 7,000 рублей.

2. Консультации по вопросам составления финансовой отчетности контролируемой иностранной компании. Закон предусматривает определенные особенности при подсчете прибыли иностранной компании в зависимости от ее местонахождения. Так, если контролируемая иностранная организация имеет постоянное местонахождение в иностранном государстве, с которым у РФ имеется международный договор по вопросам налогообложения, и если ее финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту, то ее прибыль определяется по данным такой финансовой отчетности. В противном случае применяются соответствующие правила российского Налогового кодекса.

Стоимость консультаций по вопросам подготовки и сдачи финансовой отчетности КИК – от 10,000 рублей.

3. Налоговые консультации по закону о контролируемых иностранных компаниях. Специалисты нашей компании также готовы предоставить консультации по иным вопросам, возникающим в связи с принятием данного закона, в частности анализ рисков признания иностранной компании налоговым резидентом РФ, особенности применения соглашений об избежании двойного налогообложения и иные вопросы налогообложения деятельности иностранных компаний.

Стоимость индивидуальных налоговых консультаций по закону о КИК – от 5,000 рублей.

Мы также готовы провести семинар для вас и ваших сотрудников по вопросам действия нового закона ()

Дополнительную информацию по данным услугам можно получить у специалистов нашей компании.

Несмотря на то, что очитываемся мы по прибыли иностранной компании за 2015 год, а срок сдачи этой информации 20 марта 2017года, отчетным периодом, за который предоставляется уведомление о КИК?

Просим Вас дать подробный комментарий по заполнению листа В Уведомления об контролируемых иностранных компаниях."Сведения о финансовой отчетности контролируемой иностранной компании"Верно ли мы указываем:1. пункт 2. значение "1", если отчет КИК составлен по правилам Личного закона компании?2. пункт 3 значение "31.12.2015", если мы формируем отчет по иностранной компании, прибыль которого была получена в 2015году.3. пункт 4 значение "15.02.2016" - если эта дата является датой сдачи отчетности по Личному закону.4. пункт 5 значение нужно ли указывать тут какую-либо дату, если мы сдаем отчетность по правилам Личного закона. Если нужно ставить дату, то какую надо указать? Если мы сдаем уведомление о КИК, по прибыли этой иностранной компании, которая была получена в 2015году.5. пункт 6 можем ли мы подать без даты, так как аудит не является обязательным по личным законам, а компания зарегестрирована в Германии и не входит в список офшорных юрисдикций?Дополнительные вопросы:1. Правильно ли мы понимаем, что несмотря на то, что очитываемся мы по прибыли иностранной компании за 2015 год, а срок сдачи этой информации 20 марта 2017года, отчетным периодом, за который предоставляется уведомление о КИК является 2016год (Титульный лист)2. Если Отчетность составляется по личным законам за период, который не совпадает с календарным годом: Напимер составлена отчетность за перод: 15.02.15 по 15.02.16. Есть ли особенности отражения такого несовканения в уведомлении о КИК? каким образом отражать это несовпадение, если Да.3. Если компания активная, надо ли подавать это Уведомление о КИК в налоговую инспекцию?

1. В поле «Определение прибыли контролируемой иностранной компании» указывайте цифру «1».

2. В поле «Дата, являющаяся последним днем периода, за который составляется финансовая отчетность» указывается дата окончания периода, за который составляется финансовая отчетность контролируемой иностранной компании за финансовый год. Укажите - 31.12.2015.

3. В поле «Дата составления финансовой отчетности за финансовый год» указывается дата составления финансовой отчетности контролируемой иностранной компании в соответствии с ее личным законом - 15.02.2016.

4. В поле «Дата, являющаяся последним днем периода, за который определяется прибыль контролируемой иностранной компании» указывается дата, являющаяся последним днем периода, за который определяется прибыль контролируемой иностранной компании, в соответствии с п. 2 п. 1 ст. 309.1 Кодекса. Укажите 31.12.2016.

5. Если нет данных, пункт 6 не заполняйте.

6. Отчетным периодом, за который предоставляется уведомление о КИК является 2016 год.

7. Особенностей отражения несовпадения периодов в уведомлении о КИК нет.

8. Обязанность сдать уведомление не зависит от того, освобождена прибыль иностранной компании от налогообложения или нет. Подавайте уведомление в любом случае.

Пример заполнения уведомления о контролируемых иностранных компаниях содержится в материалах Системы Главбух.

Андрея Кизимова,

Кто подает уведомление о контролируемых иностранных компаниях

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях должны подавать как организации, так и физические лица, которые выступают контролирующими лицами по отношению к иностранным организациям и структурам без образования юридического лица .

Обязанность сдать уведомление не зависит от того, освобождена прибыль иностранной компании от налогообложения или нет. Подавайте уведомление в любом случае (письмо Минфина России от 7 октября 2015 г. № 03-08-05/57368).

Однако если контролирующие лица прекратили участие в контролируемой иностранной компании до момента, когда надо определять налоговую базу по налогу на ее прибыль , подавать уведомление они уже не должны (письмо Минфина России от 4 августа 2015 г. № 03-03-06/44942).

Андрея Кизимова, действительного государственного советника РФ 3-го класса, кандидата экономических наук

Что указать в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях

В уведомлении укажите:

• налоговый период , за который представляется уведомление;
• наименование контролируемой иностранной организации (структуры) , уведомление об участии в которой (об учреждении которой) представлено ранее;
• последний день периода, за который составляется годовая финансовая отчетность иностранной организации (структуры);
• дату составления годовой финансовой отчетности иностранной организации (структуры), а также дату завершения налогового периода по налогу на прибыль в соответствии с ее личным законом;
• дату составления аудиторского заключения по годовой финансовой отчетности иностранной организации, структуры (при обязательном и добровольном аудите);
• долю участия в иностранной организации;
• основания, по которым организация (гражданин) признается контролирующим лицом;
• основания, по которым прибыль контролируемой иностранной компании освобождена от налогообложения.

При косвенном участии, в том числе через российскую организацию или иностранную структуру без образования юридического лица, в уведомлении покажите порядок такого участия. Для этого укажите информацию о каждом последующем участнике. А именно:

• наименование иностранной организации (структуры);
• регистрационный номер иностранной организации, код в качестве налогоплательщика или их аналоги, присвоенные ей при регистрации (инкорпорации), ее адрес;
• организационную форму иностранной структуры без образования юридического лица, наименование и реквизиты документа об ее учреждении, дату учреждения (регистрации), регистрационный номер (иной идентификатор);
• долю участия в каждой последующей организации, через которую косвенно участвуете в контролируемой иностранной организации;
• наименование, ОГРН, ИНН, КПП, если косвенное участие осуществляете через российскую организацию.

49. В поле "Номер контролируемой иностранной компании" указывается уникальный номер контролируемой иностранной компании, присвоенный контролируемой иностранной компании на Листе А или Листе Б .

50. В поле "Определение прибыли контролируемой иностранной компании" указывается:

1) цифра "1" - в случае, если прибыль контролируемой иностранной компании определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 309.1 Кодекса ;

2) цифра "2" - в случае, если прибыль контролируемой иностранной компании определяется в соответствии с .

51. В поле "Дата, являющаяся последним днем периода, за который составляется финансовая отчетность" указывается дата окончания периода, за который составляется финансовая отчетность контролируемой иностранной компании за финансовый год.

52. В поле "Дата составления финансовой отчетности за финансовый год" указывается дата составления финансовой отчетности контролируемой иностранной компании в соответствии с ее личным законом.

53. В поле "Дата, являющаяся последним днем периода, за который определяется прибыль контролируемой иностранной компании" указывается дата, являющаяся последним днем периода, за который определяется прибыль контролируемой иностранной компании, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 309.1 Кодекса .

54. В поле "Дата составления аудиторского заключения" указывается дата составления аудиторского заключения по финансовой отчетности контролируемой иностранной компании за финансовый год, если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами контролируемой иностранной компании установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или такой аудит осуществляется контролируемой иностранной компанией добровольно.

Отвечает Владислав Волков,

заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России

«Инспекторы сравнят доходы физлиц в 6-НДФЛ с суммой выплат в расчете по страховым взносам. Такое контрольное соотношение инспекторы станут применять с отчетности за I квартал. Все контрольные соотношения для проверки 6-НДФЛ приведены в . Инструкцию и образцы заполнения 6-НДФЛ за I квартал смотрите в рекомендации.»